根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)局于2011年11月16日下發(fā)財(cái)稅﹝2011﹞110號(hào)文件《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作從2016年5月1日在全國范圍推開，已整整兩年時(shí)間了。該110號(hào)文件出臺(tái)當(dāng)初，經(jīng)調(diào)研兩家房建特級(jí)資質(zhì)企業(yè)的稅負(fù)比“營改增”之前分別增加了91.78%和122.15%，一家裝飾企業(yè)稅負(fù)增加了1.8倍?？梢哉f，全行業(yè)對“營改增”可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)持懷疑態(tài)度。結(jié)果由于建筑工程普遍施工周期較長，即使到2016年底大部分企業(yè)在手項(xiàng)目絕大部分依然干的是實(shí)行“營改增”時(shí)間節(jié)點(diǎn)：2016年5月1日以前簽訂的項(xiàng)目，加上有少數(shù)企業(yè)鉆政策不配套、征管人員業(yè)務(wù)不熟悉的空子，把一些應(yīng)該按照新政策計(jì)稅的，提前按老項(xiàng)目交稅，所以實(shí)施改革一年得出了沒有增加負(fù)擔(dān)這一個(gè)不切實(shí)際的調(diào)研結(jié)論，實(shí)際上是誤區(qū)和假象。
經(jīng)過建設(shè)行政主管部門、建筑行業(yè)協(xié)會(huì)及建筑業(yè)同行不斷做工作，有關(guān)部門出臺(tái)部分補(bǔ)救政策，2017年對2016年企業(yè)實(shí)行“營改增”一年后情況調(diào)研，稅負(fù)雖然比“營改增”之前增加，但與幾年前測算的翻番情況相比，確實(shí)下降了不少，遺憾的是還是沒能達(dá)到國家稅改政策的初衷，切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
建筑業(yè)同行近期繼續(xù)不斷發(fā)出呼聲，在行業(yè)主流媒體上發(fā)表了署名文章，其中以揚(yáng)州市建筑業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長任壽松的《“營改增”后稅負(fù)為何不降反升》、浙江省建筑業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)副秘書長毛毳的《“營改增”后出現(xiàn)的新情況和新問題》、北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)劉國柱、姜婉婷的《北京地區(qū)“營改增”實(shí)施情況調(diào)研》三篇最有代表性，從各個(gè)側(cè)面客觀地反映了“營改增”兩年來對建筑行業(yè)的負(fù)面影響。
現(xiàn)在財(cái)政部、稅務(wù)總局的財(cái)稅﹝2018﹞32號(hào)文又下來了，把建筑業(yè)的增值稅率從11%調(diào)為10%，業(yè)內(nèi)很多人順理成章地認(rèn)為，由于“營改增”造成企業(yè)負(fù)擔(dān)增加的問題就此解決了，真實(shí)情況是這樣的嗎？說造成的負(fù)擔(dān)一點(diǎn)沒減輕，顯然不客觀，但如果說大部分都解決了，那也只能說是不切實(shí)際。
根據(jù)發(fā)布的2017年全國建筑業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我們可喜地發(fā)現(xiàn)，全國有資質(zhì)等級(jí)的總承包和專業(yè)承包88059家企業(yè)共完成建筑業(yè)總產(chǎn)值213953.96億元，同比增長10.53%；實(shí)現(xiàn)利潤7661億元，同比增長9.66%；新簽合同額254665.71億元，比上年增長20.41%，走出了2015年以來的低谷。這是從總量上來分析，就全行業(yè)來說，建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的地位是穩(wěn)固的。
從新時(shí)代對發(fā)展質(zhì)量的要求來看，建筑業(yè)的發(fā)展仍然屬于粗放型的，發(fā)展質(zhì)量還有待提高。
為什么這么說？看起來產(chǎn)值和利潤同步增長了，但是產(chǎn)值利潤率卻從3.61%下降為3.58%，與2016年相比，總產(chǎn)值凈增20383.02億元，利潤凈增674.86億元，按照全行業(yè)的產(chǎn)利率3.58%計(jì)算，凈增的產(chǎn)值可增加729.71億元利潤，少增加的利潤原因多種多樣，但可以大膽的推斷，包括為“營改增”消化掉的稅收負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在全社會(huì)都認(rèn)為建筑業(yè)“營改增”減負(fù)了，甚至傳說減負(fù)了若干億元，那么非常簡單的常識(shí)是減輕如此多的稅收，利潤應(yīng)該相應(yīng)增加，哪怕產(chǎn)值利潤率提高一個(gè)百分點(diǎn)也好，稍微改變一下建筑業(yè)幾十年微利行業(yè)的狀況，現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)值利潤率未升反降，這就從一個(gè)側(cè)面反映，建筑業(yè)“營改增”沒有真正形成建筑業(yè)發(fā)展的利好。
從理論上測算結(jié)果也驗(yàn)證建筑業(yè)“營改增”企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。某專家當(dāng)年講課時(shí)舉例說明建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程：
假設(shè)：銷售收入95元，則購進(jìn)成本為60元，增加值應(yīng)為35元。
銷項(xiàng)稅=95元x11%=10.45元
進(jìn)項(xiàng)稅=60元x11%=6.6元
購進(jìn)成本占銷售額的比例為63.2%
應(yīng)交增值稅=10.45元-6.6元=3.85元
即也等于增加值35元x11%=3.85元
原建筑業(yè)營業(yè)稅=95元x（1+3.41%）x3%=2.95元
建筑業(yè)稅負(fù)=3.85元-2.95元=0.9元，即“營改增”后負(fù)擔(dān)增加。
從今年5月1日起，增值稅率從11%調(diào)為10%，仍用上面例子數(shù)據(jù)再套用有關(guān)模型：
銷項(xiàng)稅=95元x10%=9.5元
進(jìn)項(xiàng)稅=60元x10%=6元
購進(jìn)成本占銷售額的比例仍為63.2%
應(yīng)交增值稅=9.55元-6元=3.5元
即也等于增加值35元x10%=3.5元
原建筑業(yè)營業(yè)稅=95元x（1+3.41%）x3%=2.95元
建筑業(yè)稅負(fù)=3.5元-2.95元=0.55元
前后對比發(fā)現(xiàn)，稅率從11%降為10%，企業(yè)稅負(fù)從每95元多交稅0.9元減少為0.55元，減少幅度不小，但并沒有降低到低于交營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)。這只是同口徑對比，尚未考慮在同一個(gè)文件上把上游供應(yīng)材料從原先的17%下降為16%導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)一步減少的因素，如再計(jì)算進(jìn)去，稅負(fù)還會(huì)增加。
筆者2012年在紹興參加第10屆中國建筑業(yè)企業(yè)高峰論壇上有個(gè)演講：“建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的焦點(diǎn)在于抵扣難”，時(shí)隔6年，現(xiàn)在看為什么“營改增”在建筑業(yè)試行兩年了，還沒能做到“營改增”的初衷，真正為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，當(dāng)年列舉的以下10個(gè)方面問題有一些引起重視得到了解決，但還有一些仍有待研究和進(jìn)一步完善。
1、甲方供料現(xiàn)象普遍，造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減少。
2、勞務(wù)用工無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
3、外購商品混凝土實(shí)行的是簡易計(jì)稅（3%），即使按照現(xiàn)行調(diào)整的10%增值稅稅率，也明顯存在“政策性虧損”。
4、固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
5、水、電、氣等能源消耗，也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
6、銀行貸款利息，無法取得增值稅專用發(fā)票。
7、企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
8、地方材料及輔助材料，一般小規(guī)模納稅人開不出增值稅發(fā)票?，F(xiàn)在市場監(jiān)管抓得緊了，就“羊毛出在羊身上”，采用加價(jià)開票出售。
9、業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，材料款支付多少只能拿到相應(yīng)的發(fā)票，造成銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)間上的差異，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，時(shí)間差造成企業(yè)實(shí)際上的稅負(fù)增加。
10、裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商大多數(shù)無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票。
以上10條如果都能接地氣地實(shí)事求是解決，例如：對于越演越烈的甲供材導(dǎo)致施工方進(jìn)項(xiàng)稅減少的問題，有關(guān)部門通過對施工方計(jì)稅銷售額中剔除材料價(jià)款的方式予以解決了；再例如：關(guān)于固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的問題，現(xiàn)在通過政策完善也基本解決了。因此，如果再進(jìn)一步對政策進(jìn)行針對性調(diào)整，即使維持110號(hào)文件確定的11%稅率不變，也就不存在“營改增”后企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的問題，而實(shí)際情況并非如此。如何把稅制改革好的政策執(zhí)行好，切實(shí)減輕負(fù)擔(dān)而造成行業(yè)和企業(yè)認(rèn)可的好的效果，看樣子還有不少過細(xì)的工作可做。例如：在有關(guān)文件里，對從事建筑勞務(wù)或包清工企業(yè)，規(guī)定允許選擇簡易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅，也就是可以一般計(jì)稅，也可以簡易計(jì)稅，文件是針對勞務(wù)企業(yè)的，貌似非常合理，但是真正在現(xiàn)實(shí)中是怎么執(zhí)行的呢？這個(gè)3%簡易計(jì)稅的稅款是總包企業(yè)代繳的，由于建筑勞務(wù)緊缺，勞務(wù)企業(yè)除了工人工資加管理費(fèi)沒有其他繳費(fèi)來源，這3%讓勞務(wù)企業(yè)交，誰跟著你干？
再例如，上面第8條與第10條提到的地材及裝飾材料問題，通過增值稅鏈條的相互制約，不開票的漏洞補(bǔ)上了，但新的問題來了，市場上幾乎無一例外地采用材料原價(jià)款加上應(yīng)繳稅款后加價(jià)開票出售，增值稅從理論上的“價(jià)外稅”，又回到實(shí)際市場的“價(jià)內(nèi)稅”上去了。企業(yè)負(fù)擔(dān)怎么減得下來呢？
另外，說好的“將現(xiàn)行商品混凝土簡易計(jì)稅辦法調(diào)整為一般計(jì)稅辦法，增加建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，為什么一直沒能見諸文件呢？3%簡易計(jì)稅和現(xiàn)在10%一般計(jì)稅中間相差7個(gè)百分點(diǎn)，讓施工企業(yè)來負(fù)擔(dān)，無論從增值稅鏈條抵扣理論上，還是放在桌面的實(shí)際中都說不通。用企業(yè)的話說，現(xiàn)在商品砼的價(jià)格已漲得不像話了，還是只能按3%來抵。更何況外購商品混凝土支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重超過20%，是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要來源，是明顯可以合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的一環(huán)，希望能引起有關(guān)部門的高度關(guān)注。
還有應(yīng)該放在議事日程研究的，是企業(yè)貸款利息在銀行由于拿不到增值稅專用發(fā)票，從而無法進(jìn)行抵扣的問題。這又是為什么？筆者曾親耳聽到有關(guān)行政管理部門的處長宣講“營改增”時(shí)說過，“在建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的鏈條上不存在任何不能抵扣的環(huán)節(jié)”，金融部門也進(jìn)行“營改增”了，為什么不能開出可供抵扣的“專票”，而造成鏈條上出現(xiàn)脫節(jié)？要知道建筑業(yè)可是實(shí)體經(jīng)濟(jì)，要做大做強(qiáng)建筑業(yè)，絕對離不開金融部門的支持。目前，不少特級(jí)資質(zhì)總承包企業(yè)的單家銀行授信都在5~10億元，也有少數(shù)大集團(tuán)企業(yè)多家銀行授信額度累計(jì)達(dá)幾十億元的，假設(shè)都按最低5億元貸款額度測算，5億元x8%（貸款利率）=4000萬元。若把4000萬元的專用發(fā)票開給企業(yè)，無疑又可以合理合法地減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
以上是從宏觀層面來分析的，站在企業(yè)層面涉及到的問題更多、更具體，據(jù)調(diào)查：
1、稅率調(diào)整對新承接一般征收工程項(xiàng)目沒有減負(fù)。
2018年4月9日，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳通知：“按照財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財(cái)稅﹝2018﹞32號(hào)）要求，現(xiàn)將《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)﹝2016﹞4號(hào)）規(guī)定的工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅率由11%調(diào)整為10%。請各地區(qū)、各部門按照本通知要求，組織有關(guān)單位于2018年4月底前完成建設(shè)工程造價(jià)依據(jù)和相關(guān)計(jì)價(jià)軟件的調(diào)整工作”。換句話說，新承接工程向建設(shè)方結(jié)算的總金額也隨著11%調(diào)為10%而下降，施工企業(yè)沒有因降稅率而獲益。
2、對原承接一般征收工程項(xiàng)目的客觀分析。
（1）如果建設(shè)方對未完成的工作量變更合同，則該稅率調(diào)整對施工企業(yè)無實(shí)質(zhì)意義。因?yàn)槭┕て髽I(yè)做不到與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)真正平等。開發(fā)商根據(jù)稅率調(diào)整變更合同相當(dāng)容易。
（2）如果不變更合同，繼續(xù)執(zhí)行原合同，則由于主要材料的稅率由17%降至16%，故能取得的專用發(fā)票部分與銷項(xiàng)稅率的下降抵銷；唯一能給建筑業(yè)施工企業(yè)降低稅負(fù)的是原混凝土和不能取得專用發(fā)票的部分（如人工費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等），預(yù)計(jì)給企業(yè)降低稅負(fù)4‰左右。
所以不能只看表面11%降為10%就認(rèn)為減了1個(gè)百分點(diǎn)的稅，企業(yè)細(xì)分析后減輕稅負(fù)可以說是微乎其微。
當(dāng)然，站在企業(yè)發(fā)展層面如何適應(yīng)“營改增”？這要從企業(yè)管理上做文章，因?yàn)檎{(diào)研中也確有少數(shù)企業(yè)反映“營改增”特別是11%調(diào)為10%后是減負(fù)的，仔細(xì)分析這類企業(yè)，一是大型、特大型的企業(yè)；二是“營改增”之前就是管理非常規(guī)范的企業(yè)；三是幾乎百分百地采用了材料從網(wǎng)上集中采購的企業(yè)，做到“四流合一”（資金、材料、合同、發(fā)票），“營改增”倒逼企業(yè)加強(qiáng)管理，節(jié)約了采購成本。所以，占建筑業(yè)90%以上的中小企業(yè)，要學(xué)習(xí)大企業(yè)，順應(yīng)“營改增”的要求，堵塞管理漏洞，也逐步從現(xiàn)在的不適應(yīng)和負(fù)擔(dān)加重走向適應(yīng)并減輕負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
因此，建議有權(quán)部門深入建筑行業(yè)聽取意見，特別是要深入到廣大民營建筑企業(yè)（央企和大型國企通過分包模式，已經(jīng)感受不到市場不公平競爭帶來的抵扣不足和無法抵扣的負(fù)擔(dān)），通過“營改增”政策更大地釋放出建筑業(yè)發(fā)展的潛力，使建筑業(yè)為“兩個(gè)一百年”目標(biāo)做出更大的貢獻(xiàn)。
